ПРОФИТ

Консалтинговая фирма

г. Самара, ул. Чернореченская, 6, оф.203а
Тел.: +7 906 340 1998;   +7 963 914 7848
E-mail: profit-audit@yandex.ru
AuditSamara.web-box.ru


Статьи · Консультации online · Гостевая книга · Теги · Отправка электронной отчетности · Карта сайта

  Открываете новый бизнес? 
       Закажите бизнес-план
         у профессионалов! 

  CSS Drop Down Menu by PureCSSMenu.com


            Налоговая помощь
   Налоговые аудит 
  Налоговые консультации
  Налоговые споры




Новости


26.09.16 

26.09.16 

24.08.16 

24.08.16 

24.08.16 



Спецпредложения


Экспресс-аудит в помощь!
Предоставляется аудиторское заключение.

Стоимость экспресс-аудита (в период акции) 25 000 руб.!


Online консультации БЕСПЛАТНО!

Один вопрос вы можете задать бесплатно. 



Если фирме нанесен ущерб в результате чрезвычайной ситуации


Стихийные бедствия, а также аварии и другие подобные инциденты на производственных объектах могут привести к утрате или серьезному повреждению имущества компании, а иногда и к человеческим жертвам. Какие доходы и расходы могут возникнуть у фирмы в результате таких чрезвычайных ситуаций и как правильно отразить их в учете, читайте в статье.

Определение чрезвычайной ситуации, которое приводит Минфин России1, дано в Законе "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера"2.
Чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.
В статье мы рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, возникших в результате такой чрезвычайной ситуации, как пожар. Он может возникнуть как по вине стихии, так и по недосмотру или халатности конкретных лиц.


Учет расходов...


В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы, которые возникли в результате пожара, относятся к прочим расходам. В налоговом учете — к внереализационным3. Исходя из требований Налогового кодекса и разъяснений специалистов Минфина России в составе расходов, связанных с чрезвычайной ситуацией, могут учитываться4:
  • стоимость уничтоженного или испорченного имущества, принадлежащего фирме (за исключением комиссионного, арендованного или полученного в залог);
  • потери от простоев оборудования на период чрезвычайной ситуации и оплата работникам времени простоя;
  • потери от брака, вызванного чрезвычайной ситуацией;
  • фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий (за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов);
  • расходы на предотвращение чрезвычайных ситуаций.

Все эти расходы фирма может признать при исчислении налога на прибыль в полном объеме, но только при наличии необходимых документов. Исходя из требований законодательства, а также разъяснений чиновников для отражения расходов, возникших в результате пожара, необходимы следующие документы.
1. Справка Государственной противопожарной службы МЧС России.
Кроме этой справки, подтверждающей факт пожара, налоговики дополнительно требуют еще и протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, в котором установлена причина возгорания5.
2. Инвентаризационные и иные документы, фиксирующие размер нанесенного ущерба.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"6 в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации обязательно. На основании результатов этой инвентаризации убытки отражаются в учете. Также специалисты Минфина России требуют документально подтвердить, что причинами нанесенного ущерба явились обстоятельства объективного характера7. С этим согласны и некоторые судьи, которые помимо справки о пожаре и инвентаризационных документов указали на необходимость подтвердить и факт нахождения соответствующего имущества в зоне пожара8.
В более ранних разъяснениях финансистов, которыми, видимо, до сих пор руководствуются в налоговой службе, высказывалось также мнение, что убытки от пожара учитываются в расходах лишь в том случае, если отсутствуют виновные лица, что требуется подтвердить справкой о закрытии уголовного дела9. Но Налоговый кодекс не связывает возможность учета убытков от чрезвычайной ситуации с наличием или отсутствием виновных лиц, поэтому сумму ущерба от пожара, на наш взгляд, можно учесть в расходах на основании вышеперечисленных документов, не дожидаясь окончания расследования причин пожара. А в случае возмещения ущерба виновными лицами или страховой компанией — включить эти суммы в состав внереализационных доходов, как следует из наиболее "свежих" разъяснений Минфина России10.
Итак, "чрезвычайные" расходы отражаются в налоговом учете в том же порядке что и в бухгалтерском — в полном объеме (при условии их документального подтверждения) в периоде их фактического возникновения.
Утраченные в результате пожара основные средства отражаются в налоговых расходах по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период их эксплуатации11.
При отнесении стоимости сгоревшего имущества на расходы чиновники требуют восстанавливать суммы НДС по нему, ранее принятые к вычету. Сумму восстановленного НДС также можно учесть в расходах по налогу на прибыль. В особом порядке восстанавливается НДС по основным средствам: с их остаточной стоимости без учета переоценки12.
Но с требованием чиновников о восстановлении суммы налога можно поспорить. Есть обширная судебная практика, которая подтверждает, что налоговое законодательство не обязывает в случае пожара, кражи и иных форс-мажорных обстоятельств восстанавливать к уплате в бюджет суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету13.

Пример
В результате пожара ЗАО "Эра" был причинен значительный ущерб (факт пожара подтвержден справкой противопожарной службы МЧС России). Проведенная инвентаризация установила, что сгорели товары на сумму 300 000 руб., а также часть складского оборудования — основные средства, остаточная стоимость которых составила 120 000 руб. (первоначальная стоимость — 200 000 руб., сумма начисленной амортизации — 80 000 руб.) По всему сгоревшему имуществу ранее был принят к вычету НДС (по ставке 18%). На основании данных инвентаризации бухгалтер ЗАО "Эра" списал расходы:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 41
– 300 000 руб. — учтена в расходах стоимость сгоревших товаров;
ДЕБЕТ 01 субсчет "Выбытие ОС" КРЕДИТ 01
– 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость сгоревшего основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
субсчет "Выбытие ОС"
– 80 000 руб. — списана амортизация;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 01 "Выбытие ОС"
– 120 000 руб. — списана на расходы остаточная стоимость сгоревшего оборудования.
Обратите внимание, что чрезвычайные расходы списываются в периоде их фактического возникновения (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации), а не тогда, когда закончено расследование причин пожара и можно сделать вывод о наличии или отсутствии виновных лиц, поэтому в данном случае в проводках не используется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В этом же периоде бухгалтер ЗАО "Эра" восстановил сумму НДС со стоимости сгоревшего оборудования и товаров и также включил ее в состав расходов:
ДЕБЕТ 68 субсчет "НДС" КРЕДИТ 19 субсчет "НДС по ТМЦ"
– (300 000 руб. x 18%) — восстановлен НДС по сгоревшим товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет "НДС" КРЕДИТ 19 субсчет "НДС по ОС"
– (120 000 руб. x 18%) — восстановлен НДС по сгоревшему оборудованию;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76
– 75 600 руб. (54 000 + 21 600) — сумма восстановленного НДС отнесена на расходы.
Общую сумму расходов, понесенных в результате пожара, в размере 495 600 руб. (300 000 + 120 000 + 75 600) бухгалтер ЗАО "Эра" включил в состав внереализационных расходов в налоговом учете.

Если в связи с пожаром фирма приняла решение выплатить отдельным работникам материальную помощь или иную аналогичную единовременную выплату, то НДФЛ при этом удерживать не нужно. Также эта сумма не будет облагаться обязательными страховыми взносами, за исключением случаев, когда эта выплата предусмотрена в трудовых (включая коллективный трудовой договор) или гражданско правовых договорах с работниками и превысила определенный лимит (необлагаемая материальная помощь не должна превышать 4000 руб. в год на одного работника)14. Но в расходах по налогу на прибыль сумма материальной помощи работникам в любом случае не учитывается15.


...и доходов


Доходы в результате пожара фирма может получить в следующих случаях:
если сумма ущерба возмещается виновными лицами или страховой компанией;
если при списании сгоревших основных средств выявлены материалы, пригодные к использованию. Рассмотрим порядок учета каждого вида таких доходов подробнее.

Возмещение ущерба
Если установлено лицо, виновное в возникновении пожара, то за его счет организация сможет полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. Это может быть как работник самой фирмы, так и представитель компании-контрагента. И если пожар произошел по вине работника, то при взыскании с него суммы ущерба будут действовать ограничения, установленные трудовым законодательством. Например, в большинстве случаев размер взыскиваемой задолженности не может превышать среднемесячного заработка работника16.
Но независимо от источника возмещения ущерба (виновниками пожара или страховой компанией) сумма возникшего в связи с этим дохода отражается в бухгалтерском учете фирмы в том отчетном периоде, в котором должник признал сумму ущерба или суд вынес решение о ее взыскании. В налоговом учете — на дату признания ущерба должником либо на дату вступления в законную силу решения суда17.
То есть если сумму ущерба от пожара должника обязал возместить суд, то периоды отражения этого дохода в бухгалтерском и налоговом учете фирмы могут быть разными.

Пример
ООО "Диана" через суд взыскало со страховой компании сумму ущерба, причиненного природным пожаром, в общей сумме 300 000 руб. (НДС не облагается). Решение суда было вынесено в сентябре, а вступило в законную силу в октябре.
В сентябре на основании судебного решения бухгалтер ООО "Диана" сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 300 000 руб. — отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению должником (на дату вынесения решения).
В налоговом учете этот доход — 300 000 руб. — будет признан лишь в октябре (на дату вступления в силу судебного решения), из-за чего в сентябре у ООО "Диана" возникла налогооблагаемая временная разница и в результате сформировалось ОНО (п. 15 ПБУ 18/02).
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" КРЕДИТ 77
– 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) — сформировано ОНО.
В октябре, когда сумма этого дохода будет отражена в налоговом учете, бухгалтер ООО "Диана" сделает проводку по погашению ОНО:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
– 60 000 руб. — погашено ОНО.

Материалы, оставшиеся от списанных основных средств
Если от сгоревших основных средств остались материалы, которые еще могут быть использованы, то в учете они отражаются по рыночной стоимости на дату их получения, то есть на момент подписания акта о списании основных средств (по формам N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б). В бухгалтерском учете их стоимость будет являться прочими доходами, а в налоговом — внереализационными18.



1 письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31

2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ

3 п. 13 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ

4 письма Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31

5 письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190

6 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

7 письмо Минфина России от 13.03.2006 N03-03-04/1/208

8 пост. ФАС СЗО от 10.09.2007 N А05-12441/2006-31

9 письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18, УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190

10 письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691

11 письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190

12 письма Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421

13 пост. ФАС СЗО от 03.09.2009 N А56-5351/2009, ФАС МО от 02.04.2009 N КА-А41/2501-09, и др.

14 п. 8 ст. 217 НК РФ; письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19

15 п. 23 ст. 270 НК РФ

16 ст. 241 ТК РФ

17 пп. 8, 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; подп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ

18 п. 13 ст. 250 НК РФ; п. 10.3 ПБУ 9/99; пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ





Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"



поиск по сайту
 


  Сдаем в
электронном виде!
 тел.: +7 963 914 7848



Заполняем Декларации
Можем помочь удаленно
тел.: +7 963 914 7848

Консультации online


05.03.14 налог с купли-продажи квартиры (1)

04.12.13 Налоги при продаже квартиры (3)

10.09.13 Имущ. вычет с процентов по ипотеке (1)


25.03.13 Выбор УСН/ОСН для ООО (1)


Статьи

все статьи

11.05.16 | 08:55:09


17.02.16 | 14:36:17


28.01.14 | 19:29:59


03.10.13 | 13:34:45


23.09.13 | 09:39:12






Яндекс.Погода


Профит · Новости · Уcлуги · Стоимость услуг · Контакты · Задать вопрос · Наши друзья · Карта сайта
© 2010-2016  «Профит» Самара: Аудит. Бухучет. Налогообложение. МСФО. Бизнес-планы. Консалтинг.     тел.: +7 906 340 1998; +7 963 914 7848, e-mail: profit-audit@yandex.ru

ООО "ПРОФИТ", все права защищены.   

ВебСтолица.РУ: создай свой бесплатный сайт!  | Пожаловаться  
Движок: Amiro CMS